СИДН или соглашение об избежании двойного налогообложения дает возможность значительно снизить налоги, касающиеся выплаты дивидендов и процентов. На данный момент Россия заключила подобные соглашения с более чем восемью десятками стран. Не все они на сегодняшний день вступили в силу, но большая часть соглашений все же работает. В статье мы сделаем анализ всех договоров об избежании двойного налогообложения России – как уже действующих, так и тех, которые пока не ратифицированы, при выплате дивидендов.
Методы устранения двойного налогообложения
Каждая юрисдикция при создании налоговой системы использует либо принцип резидентности(все мировые доходы резидентов облагаются налогами), либо принцип территориальности(налоги взимаются по месту проведения экономических операций). Так как единого принципа для всех стран в этом случае нет, возникают проблемы, при которых налогоплательщик вынужден платить налог дважды за один и тот же объект в один и тот же период..
Решить подобную проблему можно либо зачтением резидентами своих налогов, уплаченных в других странах, в инициативном порядке, либо созданием правил, согласно которым разделяются юрисдикции между страной, где фирма является резидентом, и страной получения нею доходов. Обычно для оптимизации налоговой нагрузки используются оба этих метода.
Договор об избежании двойного налогообложения представляет собой двустороннее международное соглашение, регулирующее вопросы прямого налогообложения имущества и доходов как физического, так и юридического лица-резидента одного государства, на территории другого.
В рамках СИДН предусмотрены механизмы, при использовании которых можно устранить или уменьшить объем двойного налогообложения. При этом правило взимать налоги закрепляется только за одним государством-участником соглашения. Иногда право взимать налоги остается за обоими государствами, но размер максимальной ставки, удержанной в стране источника налога, строго ограничивается. В результате налогоплательщик платит налог однократно или пользуется пониженной ставкой налога на прибыль у источника. Соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает зачет налога, уплаченного ранее в другой стране-участнице соглашения.
Стоит помнить, что одной из задач соглашения об избежании двойного налогообложения является предотвращение уклонения от уплаты налогов. Корректировка международных стандартов устранения двойного налогообложения проводится периодически, чтобы исключить вероятность злоупотреблений СИДН, которые позволят уклониться от уплаты налогов в обеих странах.
Пересмотр СИДН по инициативе России
В 2014 году в России стартовала массовая компания по деофшоризации, которая стала причиной многочисленных судебных разбирательств, касающихся правомочности использования соглашений при выплате дивидендов на Кипр с использованием льготной ставки.
В результате Налоговый кодекс РФ был дополнен статьей 312, которая ограничивает право использовать соглашение об избежании двойного налогообложения, если полученные иностранной компанией дивиденды направлены только одному бенефициару организации. В этом случае налог у источника удерживается по той ставке, которая предусмотрена в стране, резидентом которой является этот конкретный бенефициар.
За прошлый год Россия добилась пересмотра налоговых отношений уже с тремя странами – Кипром, Мальтой и Люксембургом. Ставка налога на дивиденды и проценты, которые выводятся, например, в Люксембург, увеличилась до 15%. Предусматриваются исключения, которые позволяют снизить налоговую ставку до 5%. Такие льготы доступны для публичных компаний и институционных инвестиций. При этом публичные компании должны соответствовать определенным требованиям: иметь не менее 15% акций в свободном обращении или владеть не менее 15% капитала организации.
Подобные изменения и пересмотры призваны мотивировать лиц, которые получают дивиденды и проценты из других юрисдикций, и использующие компании из вышеуказанных государств как промежуточное звено, признать и раскрыть свой настоящий налоговый статус. Таким образом они смогут использовать предусмотренный российским законодательством «сквозной проход». Если фактически получатели дохода являются налоговыми резидентами России или страны, с которой у нее есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то ставка может оказаться более выгодной, чем установленные в результате пересмотра 15%.
Таблица всех соглашений об избежании двойного налогообложения с Россией при выплате дивидендов
Часть № 1
| Страна | Когда заключено соглашение(точная дата) | Вступило ли СИДН в силу на данный момент или нет | В каких случаях можно применять льготную ставку российской фирме(процентное соотношение владения компанией в России) | Сколько средств нужно инвестировать в компанию из России, чтобы получить возможность использовать льготную налоговую ставку(сумма в USD) | Размер льготной ставки на налог у источника при выплате дивидендов из России | Какую ставку придется платить на дивиденды у источника, если использовать льготную не получится | Прочие условия, которые позволят применять льготную налоговую ставку на дивиденды в рамках соглашения об избежании двойного налогообложения |
| Австралия | 07.09.2000 | + | 10% | 700 000 | 5% | 15% | Выплачиваемые из России дивиденды должны быть освобождены от налогов в Австралии. Дивиденды выплачиваются из прибыли, обложенной полноценными налогами. |
| Австрия | 13.04.2001 | 10% | 100 000 | 5% | 15% | — | |
| Азербайджан | 03.07.1997 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Албания | 11.04.1995 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Алжир | 10.03.2006 | + | 25% | — | 5% | 15% | — |
| Аргентина | 10.10.2001 | + | 25% | — | 10% | 15% | — |
| Армения | 28.12.1996 | + | 25% | — | 5% | 10% | — |
| Республика Беларусь | 21.04.1995 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Бельгия | 16.06.1995 | + | 10% | 80 000 | 5% | 15% | При условии непрерывного владения акциями компании в течение 365 дней.. |
| Болгария | 08.06.1993 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Ботсвана | 08.04.2003 | + | 25% | — | 5% | 10% | — |
| Бразилия | 22.11.2004 | + | 20% | — | 10% | 15% | — |
| Великобритания | 15.02.1994 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Венгрия | 01.04.1994 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Венесуэла | 22.12.2003 | + | 10% | 100 000 | 10% | 15% | — |
| Вьетнам | 27.05.1993 | + | — | 10 000 000 | 10% | 15% | — |
| Германия | 29.05.1996 | + | 10% | 80 000 | 5% | 15% | — |
| Гонконг | 18.01.2016 | + | 15% | — | 5% | 15% | — |
| Греция | 26.06.2000 | + | 25% | 5% | 10% | — |
Часть № 2
| Грузия | 04.08.1999 | на данное время соглашение об избежании двойного налогообложения не ратифицировано | — | — | 10% | 15% | — |
| Дания | 08.02.1996 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Египет | 23.09.1997 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Израиль | 25.04.1994 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Индия | 25.03.1997 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Индонезия | 12.03.1999 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Иран | 06.03.1998 | + | 25% | — | 5% | 10% | — |
| Ирландия | 29.04.1994 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Исландия | 26.11.1999 | + | 25% | 100 000 | 5% | 15% | — |
| Испания | 16.12..1998 | + | — | 100 000 | 5% | 15% | — |
| Италия | 09.04.1996 | + | 10% | 100 000 | 5% | 10% | — |
| Казахстан | 18.10.1996 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Канада | 05.10.1995 | + | 10% | — | 10% | 15% | — |
| Катар | 20.04.1998 | + | — | — | 5% | 5% | — |
| Кипр | 05.12.1998 | + | 15% | — | 5% | 15% | не менее 15% акций получающей дивиденды компании находятся в свободном обращении |
| Киргизия | 13.01.1999 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Китай | 27.05.1994 | + | 25% | от 80 000 | 5% | 10% | — |
| КНДР | 26.09.1997 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Корея | 19.11.1992 | + | 30% | 100 000 | 5% | 10% | — |
| Куба | 14.12.2000 | + | 25% | — | 5% | 15% | — |
Часть № 3
| Кувейт | 09.02.1999 | + | — | — | 5% | 5% | — |
| Лаос | 15.05.1999 | соглашение об избежании двойного налогообложения пока не вступило в силу | — | — | 10% | 10% | — |
| Латвия | 20.12.2010 | + | 25% | 75 000 | 5% | 10% | — |
| Ливан | 08.04.1994 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Люксембург | 28.06.1993 | + | 10% | 80 00 | 5% | 15% | — |
| Маврикий | 25.01.2013 | на данное время соглашение об избежании двойного налогообложения в силу не вступило | — | 500 000 | 5% | 10% | — |
| Македония | 21.101997 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Малайзия | 31.07.1987 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Мали | 25.06.1996 | + | — | 152 449 | 10% | 15% | — |
| Мальта | 24.04.2013 | + | 25% | 100 000 | 5% | 10% | — |
| Марокко | 04.09.1997 | + | — | 500 000 | 5% | 10% | — |
| Мексика | 07.06.2004 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Молдова | 12.04.1996 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Монголия | 05.04.1995 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Намибия | 31.03.1998 | + | 25% | 100 000 | 5% | 10% | — |
| Нидерланды | 16.12.1996 | + | 25% | 100 000 | 5% | 15% | — |
| Новая Зеландия | 05.09,2000 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Норвегия | 26.03.1996 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| ОАЭ | 07.12.2011 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Оман | 26.11.2001 | на данное время соглашение об избежании двойного налогообложения не ратифицировано | — | 500 000 | 5% | 10% | — |
Часть № 4
| Польша | 22.05.1992 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Португалия | 29.05.2000 | + | 25% | — | 10% | 15% | — |
| Румыния | 27.09.1997 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Саудовская Аравия | 17.02.2007 | + | — | — | 5% | 5% | — |
| Сербия | 12.10.1995 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Сингапур | 09.09.2002 | + | 15% | — | 5% | 10% | — |
| Сирия | 17. 09.2000 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Словакия | 24.06.1994 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Словения | 29.09.1995 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| США | 17.06.1992 | + | 10% | — | 5% | 10% | — |
| Таджикистан | 31.03.1997 | + | 25% | — | 5% | 10% | — |
| Таиланд | 23.09.1999 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Туркменистан | 14.01.1998 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Турция | 12.12. 1997 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Узбекистан | 02.03.1994 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Украина | 08.02.1995 | + | — | — | 5% | 15% | — |
| Филиппины | 26.04.1995 | + | — | — | 15% | 15% | — |
| Финляндия | 04.05.1996 | + | 30% | 100 000 | 5% | 12% | — |
| Франция | 26.11.1996 | + | 76 200 | 5% | 15% | применение ставки 5% возможно, если дивиденды получает компания из Франции, облагаемая налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права и освобождаемая от уплаты такого налога на эти дивиденды. | |
| Хорватия | 02.10.1995 | + | 25% | 100 000 | 5% | 10% | — |
Часть № 5
| Черногория | 12.10.1995 | + | 25% | 100 000 | 5% | 15% | — |
| Чехия | 17.11.1995 | + | — | — | 10% | 10% | — |
| Чили | 19.11.2004 | + | 25% | — | 5% | 10% | — |
| Швейцария | 15.11.1995 | + | 20% | 100 000 | 5% | 15% | |
| Швеция | 15.06.1993 | + | 100% | 100 000 | 5% | 15% | Для совместного предприятия порог владения предприятием может быть снижен до 30% вместо 100%. В этом случае льготная ставка будет доступна |
| Шри-Ланка | 02.03.1999 | + | 25% | — | 10% | 15% | — |
| Эстония | 05.11.2002 | на данный момент соглашение об избежании двойного налогообложения не ратифицировано | 25% | 75 000 | 5% | 10% | — |
| Эфиопия | 26.11.1999 | на данный момент соглашение не вступило в силу | — | — | 5% | 5% | — |
| ЮАР | 27.11.1995 | + | 30% | 100 000 | 10% | 15% | — |
| Япония | 18.011986 | + | — | — | 15% | 15% | — |
В настоящее время Россия продолжает пересмотр соглашений об избежании двойного налогообложения с теми юрисдикциями, которые используются для вывода за границу доходов, полученных на российской территории. С Кипром, Мальтой и Люксембургом удалось достичь консенсуса, и изменения вступили в силу. А вот Нидерланды отказались последовать примеру этих стран и увеличить налог на доход у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов, что грозит денонсацией соглашения об избежании двойного налогообложения между двумя странами.
Мы поможем вам рассчитать возможность выплат дивидендов/процентов в текущем году, изменить при необходимости корпоративную структуру на более приемлемую с точки налогообложения.
