Данная статья познакомит вас с Протоколом Соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанного между Российской Федерацией и Кипром. Как известно, Кипр исключен из «черного списка» России, давайте познакомимся с документом поближе.
Дивиденды:
— Расширено определение «Дивидендов» — включая платежи по акциям фондов совместного инвестирования или одинаковых коллективных механизмов инвестирования.
— Сниженная ставка налога на репатриацию (налога у источника) – 5% на дивиденды.
— Прямая инвестиция в размере USD 100 000, для которой применялась ставка налога у источника в размере 5% — сейчас увеличилась до EUR 100 000.
— Дано четкое определение «Прямая инвестиция» — приобретение акций компании, покупка акций на фондовой бирже или прямо у владельца.
В таблице вы видите, как будут облагаться налогом у источника (приведены ставки налога у источника) дивиденды при их уплате российской компанией кипрской и кипрской компанией российской. Полная картина может быть известна только при расчетах на основании первичной инвестиции (суммы).
Прибыль, которая считается «Дивидендами»
Для начала давайте разберемся с определением Правила недостаточной капитализации (Thin Cap Rules). Правило недостаточной (или как ее называют «тонкой») капитализации было введено в Налоговый кодекс Российской Федерации еще в 2002 году. Оно является специальным правилом налогообложения процентов по займам. Правило применяется как средство борьбы с минимизацией налогообложения когда проценты налогом не облагаются. Для того, чтобы знать когда проценты облагать налогом, а когда нет, приглашаю вас продолжить чтение и понять правило на простом примере.
Для чего/ когда правило недостаточной капитализации применяется?
Применение данного правила позволяет уменьшать сумму вычета процентов в случаях когда:
1) Процентная ставка по займу соответствует рыночной ставке;
2) Процентная ставка по займу ниже рыночной ставки.
Как правило действует? Возможны два случая:
1. Ставка по займу = рыночной ставке.
Берется допустимая величина процентов, которые подлежат вычету, и данная сумма ограничивается величиной = как задолженность, которая соотносится к собственному капиталу компании.
Вычет процентов в таком случае допускается. НО! При превышении соотношения суммы долга к собственному капиталу вычет процентов НЕ допускается (проценты не вычитаются).
2. Ставка по займу не равна рыночной ставке.
В таком случае могут применяться другие правила – о трансфертном ценообразовании, например (как в случае с Нидерландами).
Когда на практике применяется финансирование через займы?
Это, по сути, пополнение уставного капитала компании. Внесение средств таким способом оправдано, когда прибыль до обложения налогом компании переводится из высоконалоговой юрисдикции в юрисдикцию с низким налогообложением.
Правило недостаточной капитализации применимо, когда акционер – материнская компания группы, предоставляющая займ – нерезидент.
Зачем придумали правило недостаточной капитализации?
Для регулирования ситуаций, при которых акционер и дочерняя компания резиденты разных стран.
Применяется, если заем предоставлен или обеспечен:
1) Или непосредственным или косвенным иностранным (>20%) участником, или;
2) Его российской аффилированной организацией;
3) Отношение долга к акционерному капиталу > 3.
Проценты на «излишний» долг не вычитаются и облагаются налогом у источника — WHT как дивиденды.
Проценты согласно правилу недостаточной капитализации облагаются налогом согласно статье 10 («Дивиденды») Договора об избежании двойного налогообложения (5 или 10%).
Ликвидационная выручка (которая возникает при продаже объекта инвестирования в конце срока реализации проекта) не облагается налогом в РФ до тех пор, пока не превышает сумму взносов в уставный капитал, хотя облагается налогом как дивиденды согласно статье 10 Договора об избежании двойного налогообложения (по ставке 5% или 10%).
Как я и говорила, Кипр вне черного списка РФ.
В таблице я привожу анализ ставок налога у источника для дивидендов, процентов и роялти по странам, с которыми РФ подписала соответствующие договора об избежании двойного налогообложения.
В схеме участвуют российская материнская компания и кипрский холдинг. На уровне компании, зарегистрированной на Кипре, налога на прибыль компаний нет, а на полученные дивиденды не применяется налог на оборону, если получатель дивидендов нерезидент Кипра.
Налог на оборону взымается на прибыль, заработанную налоговым резидентом Кипра. Нерезиденты освобождены от уплаты данного налога.
Статья 13 Договора об избежании двойного налогообложения РФ-Кипр: Прибыль от отчуждения собственности
Прибыль от продажи акций, при которой более чем 50% акций компании включает недвижимое имущество, может облагаться налогом в стране, где находится недвижимость. Что этим было достигнуто? — Никакого скрытого распределения вне продажи акций.
Капитальная прибыль
На примере данной структуры вы видите компании, и зафиксированный момент возникновения капитальной прибыли на уровне кипрской компании. Через дочернюю компании в России прибыль поступит к конечному получателю.
Протокол, подписанные Российской Федерацией с Кипром, мне было интересно сравнить с аналогичными документами – соглашениями с Люксембургом и Швейцарией. Прошу вас ознакомится со ставками налогов у источника, а также некоторыми правилами налогообложения, приведенными в самой таблице.
|
Протоколы РФ |
|||
|
|
Кипр |
Люксембург |
Швейцария |
|
Налог у источника на дивиденды |
5% если сумма прямых инвестиций EUR 100 000 |
5% при 10% владении И сумме прямых инвестиций EUR 80 000 |
5% при 20% владении И сумме прямых инвестиций CHF 200 000 |
|
Налог у источника на проценты |
0% |
0% |
0% |
|
Налог у источника на роялти |
0% |
0% |
0% |
|
Налог у источника на капитальную прибыль |
Продажа акций компаний типа «Property-rich» облагается налогом в обоих государствах, НО с периодом освобождения от налогообложения 4 ГОДА |
Продажа акций компаний типа «Property-rich» облагается налогом в обоих государствах, НО с прямым эффектом |
Продажа акций компаний типа «Property-rich» облагается налогом в обоих государствах, НО с прямым эффектом (исключая деловые активы) |
|
Ограничение выгод |
Применимо ТОЛЬКО в случаях, когда компания не инкорпорирована на Кипре |
Применимо во ВСЕХ случаях |
Применимо во ВСЕХ случаях |
Не можем не упомянуть и обмен налоговой информацией.
Обмен налоговой информацией – Статья 26:
— Применяются более строгие меры.
— Обмен информацией между странами: подписавшие протокол страны должны содействовать друг другу в вопросах сбора налогов в случае затребования уплаты в определенной стране (Статья 27).
Нашим клиентам мы рекомендуем кипрскую компанию как достойный вариант для получения дивидендов и роялти.
При получении процентов нужно, чтобы выполнялся ряд условий, иначе полученные проценты в полной сумме (то есть, без вычета расходов) будут облагаться специальным взносом на оборону Кипра по ставке 15%. Такие проценты, однако, не облагаются налогом на прибыль;
Альтернативой Кипру для получения процентов и роялти из России может быть Венгрия.
Адекватной альтернативы Кипру для получения дивидендов не просматривается.
Тщательный анализ конкретной ситуации и разработка индивидуальных решений могут быть сделаны в рамках персональной консультации. Просим вас обращаться по электронной почте info@offshore-pro.info. Стоимость консультации составляет 995 долларов США.
«Персональные консультации по созданию оффшорных структур для бизнеса и защиты капитала»
Эти деньги Вы можете в дальнейшем зачесть в счет регистрации компаний/открытия банковских счетов.
Для сравнения: Стоимость кипрской компании с полным номинальным сервисом, всеми апостилями и переводами, банковским счетом на Кипре и «Certificate of Tax Residence» составит 5700 долларов США.
«Платная консультация и разработка решений и стратегий по перечислению средств из СНГ за границу»
Обслуживание со второго года:
3200 долларов США — юридический адрес, номинальный сервис, включая доверенность; плюс от 1700 долларов США — обязательный ежегодный аудит.
Смена провайдера услуг по кипрской компании — это смена директоров, акционеров и юридического адреса, под каждую из которых нужно получить дополнительный сертификат из реестра с апостилем, где будут указаны новые данные. Разовые расходы оцениваются в 2500-3500 долларов США.
Дополнительно при переносе возникает необходимость оплаты услуг нового агента компании — предоставление новых директоров, акционеров и
юридического адреса (3200 долларов США в год).
Поскольку старый агент уплаченных денег не вернет, перенос лучше
затевать накануне годовщины компании, когда встает вопрос оплаты на
следующий год.
Закрывать компанию и открывать другую — вариант более дорогостоящий,
так как нужно перерегистрировать собственность в России на нового владельца, оформлять передачу прав и т.п.
С точки зрения ликвидности и безопасности структуру владения активами
лучше сегментировать, то есть, для каждого актива делать отдельное юридическое лицо.
Перечень действующих двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения вы найдете в таблице для скачивания «DTCs_Российской Федерации».
«Регистрация и сопровождение кипрских компаний»
«Компания в Невисе и счет на Кипре»
По всем вопросам разработки индивидуальных решений для бизнеса, а также регистрации компаний на Кипре и в других интересующих вас юрисдикциях, прошу обращаться по электронной почте info@offshore-pro.info.
будем вам очень признательны, если вы нажмете на кнопочки социальных сетей, размещенные под статьей.
